Die globale Mindeststeuer, verständlich erklärt.

Das Regelwerk

Mindestbesteuerung von 15 Prozent. Nach den anwendbaren Regeln je Steuerhoheitsgebiet.

• Herkunft

  OECD-Regelwerk, national umgesetzt

  Die GloBE-Regeln der OECD gelten in der EU per Richtlinie und in Deutschland durch das Mindeststeuergesetz. Weitere Staaten folgen mit eigenen Gesetzen dem OECD-Muster.

• Mechanik

  Effektive Steuerquote je Land

  Je Steuerhoheitsgebiet: erfasste Steuern im Verhältnis zum Mindeststeuer-Gewinn aller dort ansässigen Gesellschaften. Liegt der effektive Steuersatz unter 15 Prozent, kann eine Ergänzungssteuer entstehen. Maßgeblich sind unter anderem die Steuersatzdifferenz, der Gewinn nach Substanzfreibetrag und eine anrechenbare nationale Ergänzungssteuer.

• Erhebung

  Wer die Ergänzungssteuer zahlt

  Die nationale Ergänzungssteuer erfasst niedrig besteuerte Gewinne im jeweiligen Staat. Die Primärergänzungssteuer greift bei Muttergesellschaften; die Sekundärergänzungssteuer dient als Auffangregel bei Geschäftseinheiten nach den anwendbaren Zurechnungsregeln.

• Substanz

  Freibeträge und Wahlrechte

  Freibeträge und Wahlrechte beeinflussen die Ergänzungssteuer je Land. Jedes Wahlrecht ist zu dokumentieren, anzugeben und auf seine Vorteilhaftigkeit zu prüfen.

Betroffenheit

Konzerne ab 750 Millionen Euro Umsatz. Entscheidend sind Konzernumfang und Ausnahmen.

In Deutschland erfasst das Mindeststeuergesetz grundsätzlich Unternehmensgruppen mit mindestens 750 Millionen Euro Konzernumsatz in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre. Dazu können auch rein inländische Gruppen gehören. Für bestimmte Einheiten gelten Ausnahmen.

• Oberste Muttergesellschaft

  Trägt in der Regel Meldepflicht und Ergänzungssteuer nach der Primärergänzungssteuerregelung.

• Geschäftseinheiten

  Jede Konzerngesellschaft liefert Gewinn, erfasste Steuern, Beschäftigte und Sachanlagen. Betriebsstätten zählen als eigene Einheiten.

• Sonderfälle

  Personengesellschaften, transparente Einheiten, Organschaften, Teileigentum und Joint Ventures folgen eigenen Zurechnungsregeln.

• Gruppenträger in Deutschland

  Die Gruppenträgerstellung wird dem Bundeszentralamt für Steuern gemeldet. Mindeststeuer-Bericht (GIR) und Mindeststeuererklärung sind davon getrennte Verfahren.

Safe Harbour

Drei Tests je Land, ein Befund.

Der temporäre CbCR Safe Harbour prüft vereinfacht auf Basis des qualifizierten Country-by-Country Reports. Sind die Anwendungsvoraussetzungen erfüllt und besteht eines der drei Kriterien, kann der Steuererhöhungsbetrag für das betreffende Steuerhoheitsgebiet mit null angesetzt werden.

• Test 1

  De-minimis-Test

  Umsatz und Gewinn im Land liegen unter festen Schwellen.

• Test 2

  Vereinfachter ETR-Test

  Die Quote aus vereinfacht erfassten Steuern und dem maßgeblichen Gewinn vor Steuern erreicht den Übergangssteuersatz. Der Steuerbetrag stammt aus qualifizierten Rechnungslegungsinformationen und wird nach den Safe-Harbour-Regeln angepasst.

• Test 3

  Routinegewinn-Test

  Der Gewinn im Land übersteigt nicht den Substanzfreibetrag aus Lohnkosten und Sachanlagen.

Der temporäre CbCR Safe Harbour ist zeitlich begrenzt. Wird er für ein Steuerhoheitsgebiet nicht angewendet, kann die spätere Nutzung ausgeschlossen sein. Dabei gelten besondere Voraussetzungen und Ausnahmen.

GloBE Information Return

Der GIR ist der Moment, in dem sich zeigt, ob die Daten stimmen.

• Was drinsteht

  Konzernstruktur mit allen Geschäftseinheiten, Safe-Harbour-Angaben je Land, Berechnungen, ausgeübte Wahlrechte und die Zurechnung auf die steuerpflichtigen Einheiten.

• Wie er abgegeben wird

  Als XML nach OECD-Schema mit landesspezifischen Ergänzungen – in Deutschland an das Bundeszentralamt für Steuern über die Massendaten-Schnittstelle.

• Woran er scheitert

  Fehlende Pflichtangaben, unstimmige Beteiligungsketten, Widersprüche zwischen Safe-Harbour-Angabe und Berechnung. Behörden lehnen fehlerhafte Pakete ab.

• Korrekturen und Folgejahre

  Ein GIR lässt sich korrigieren und im Folgejahr weiterverwenden – Struktur und Stammdaten bleiben, nur die Jahresdaten ändern sich.

Datenbereitschaft

Was Sie zum Start brauchen. Und was Sie meist schon haben.

Sieben Dinge sollten greifbar sein, bevor die erste Berechnung läuft – die meisten liegen in einer Konzernsteuerabteilung bereits vor.

1. 01
   Konzernstruktur und Beteiligungen
2. 02
   Country-by-Country Reports
3. 03
   Kennzahlen je Geschäftseinheit
4. 04
   Steuerpositionen aus den Ländern
5. 05
   Wahlrechte und Entscheidungen
6. 06
   Ein vorhandenes GIR, falls es eines gibt
7. 07
   Zuständigkeiten

Fehlt etwas davon, ist das kein Hindernis: In der Demo gehen wir die Liste gemeinsam durch.

Glossar

Die Begriffe, die immer wieder fallen.

Pillar 2 / GloBE

OECD-Regelwerk zur globalen Mindeststeuer von 15 Prozent für Konzerne ab 750 Millionen Euro Umsatz.

MinStG

Das deutsche Mindeststeuergesetz, die nationale Umsetzung von Pillar 2.

ETR

Effective Tax Rate, die effektive Steuerquote eines Konzerns in einem Land.

Ergänzungssteuer (Top‑up Tax)

Die nachzuerhebende Steuer, wenn die effektive Steuerquote eines Landes unter 15 Prozent liegt.

GIR

GloBE Information Return, das jährliche XML-Datenpaket an die Steuerbehörden.

CbCR

Country-by-Country Report, der länderbezogene Konzernbericht und die Datenbasis der Safe-Harbour-Tests.

Safe Harbour

Vereinfachungsregel: Wer die Tests besteht, spart sich die Vollberechnung für das Land.

QDMTT

Qualifizierte nationale Ergänzungssteuer eines Landes, die auf die Ergänzungssteuer angerechnet wird.

UPE

Ultimate Parent Entity, die oberste Konzernmutter.

CE

Constituent Entity, eine einzelne Konzerngesellschaft oder Betriebsstätte im Sinne von Pillar 2.

Substanzfreibetrag

Freibetrag auf Basis berücksichtigungsfähiger Lohnkosten und materieller Vermögenswerte. Er mindert die Gewinnbasis für die Ergänzungssteuer, nicht die Gewinnbasis zur Ermittlung des effektiven Steuersatzes.

BZSt / DIP

Bundeszentralamt für Steuern und dessen Massendaten-Schnittstelle für die Abgabe des GIR.

Rückstellung

Der im Konzernabschluss zu buchende Betrag für die erwartete Ergänzungssteuer.

True-up

Anpassung im Folgejahr, wenn die finale Berechnung von der gebuchten Rückstellung abweicht.